何振华 李翔昱

(相关资料图)

近日，经济合作与发展组织（以下简称经合组织）发布了一份名为《2023年工资征税——经合组织国家劳动税和福利指数化》的研究报告（以下简称2023年工资征税报告）。该报告着重于劳动所得“税收楔子”的跨国比较。

多数成员国劳动所得“税收楔子”加大

“税收楔子”是经济学里的一个概念，指政府税收在供求关系曲线之间打入一个“楔子”，使得供应和需求曲线的交点偏移导致无谓的社会总收益减少。对于劳动力市场来说，税收的存在一方面会减少工人实际得到的工资收入，另一方面也增加了雇主雇佣工人的成本。由于“税收楔子”的存在，税收政策会对劳动力的供给和需求产生影响。税率提高会使“税收楔子”增大，从而减少劳动力的投入，进一步减少总供给。反之，减税可以缩小“税收楔子”，增加劳动力供给和需求，增加总供给。

劳动所得“税收楔子”是指员工和雇主缴纳的劳动税总额减去政府发放的家庭福利后的净额占劳动成本的比率。在大多数经合组织国家中，雇主和员工都缴纳工资税。这些税收通常为特定的社会项目提供资金，例如失业保险、健康保险和老年保险。在2023年工资征税报告中，员工和雇主缴纳的个人所得税、社会保障性缴款、工资税等与劳动成本相关的税费统称劳动税。

2023年工资征税报告研究设定了8种收入水平和家庭成员不同搭配的家庭类型，分析了劳动所得“税收楔子”对这8类家庭实际收入的影响。研究假设，家庭除了工资与政府发放的现金福利外没有其他收入。8种不同类型家庭包括：低收入单身劳动者，收入水平为平均工资（平均工资为本国水平）的67%；中等收入单身劳动者，收入水平为平均工资的100%；高收入单身劳动者，收入水平为平均工资的167%；有两个孩子（孩子年龄6～11岁，下同）的低收入单亲家庭，收入水平为平均工资的67%；有两个孩子的低收入夫妇家庭，一人收入水平为平均工资的100%，另一人无收入；有两个孩子且双方都有收入的中低收入夫妇家庭，一人收入水平为平均工资的100%，另一人收入水平为平均工资的67%；有两个孩子且双方都有收入的中等收入夫妇家庭，夫妇收入均为平均工资的100%；无孩子且双方都有收入的高收入夫妇家庭，一人收入水平为平均工资的100%，另一人收入水平为平均工资的167%。

2022年是经合组织国家受新冠疫情影响的第三年。大多数经合组织国家新冠疫情相关劳动所得税收优惠政策在2021年底前被废止。

多数成员国中等收入单身劳动者家庭的平均“税收楔子”都有所增加。2022年，经合组织国家中等收入单身劳动者家庭平均劳动所得“税收楔子”与上一年持平，为34.6%。23个国家的“税收楔子”有所增加，11个国家下降，4个国家保持不变。几乎所有国家的“税收楔子”增加是由于平均工资增长导致的个税税负增加。一些国家的纳税人跨入了累进所得税制的下一税级，还有一些国家则是由于免税额和税收抵免额未调整，使得应纳税的收入比例更高。美国“税收楔子”增幅为2.2个百分点，是唯一超过1个百分点的国家。在2022年，欧洲的中等收入单身劳动者的“税收楔子”普遍较高，比利时的劳动力税负最高，为53%（也是经合组织国家中最高的）；其次是德国和法国，分别为47.8%和47%；奥地利和意大利的劳动力税负也很高，分别为46.8%和45.9%；瑞士的劳动力税负最低，为23.4%。

有子女家庭的平均“税收楔子”都有所增大。有两个孩子的中低收入夫妇家庭的平均“税收楔子”增加了0.45个百分点，为29.4%，大于有两个孩子的低收入夫妇家庭（25.6%）和低收入单亲家庭（16.6%）。“税收楔子”增幅最大的是低收入单亲家庭，有12个国家增加了1个百分点以上，其中增幅最大的国家是智利，原因是其取消了针对新冠疫情的家庭福利。大多数国家有两个孩子的低收入夫妇家庭的“税收楔子”都低于单身劳动者的“税收楔子”，在奥地利、比利时、捷克共和国、卢森堡和波兰，这两个“税收楔子”间的差值超过了劳动力成本的15%。

多数成员国实际平均工资和实际税后收入双下降。与2021年相比，2022年所有经合组织国家的平均工资在名义上都有所增加，但35个国家的实际工资有所下降。实际工资下降超过5%的有9个国家：捷克共和国（-7%）、爱沙尼亚（-10%）、希腊（-7.4%）、拉脱维亚（-6.2%）、立陶宛（-6.3%）、墨西哥（-6.8%）、荷兰（-8.3%）、西班牙（-5.3%）和土耳其（-8.8%）。34个国家的中等收入单身者的实际税后收入减少。

大多数国家都在设法解决财政拖累

2023年工资征税报告指出：“从经合组织2000年以来的劳动税长期演变趋势来看，2000年—2022年，所有家庭类型劳动所得的有效税率都有所下降。”然而，经合组织成员国平均通货膨胀率2021年开始显著上升，并在2022年加速上升到9.6%，达到1988年以来的最高水平。在作为累进税制的个税体系中，更高的名义工资将导致纳税人承担更多的税负，这种机制被称为税级攀升或“冷累进”效应。这使得经合组织大多数国家的总劳动所得所适用的有效税率反而更高。结果就是，高通胀率导致了全社会税后实际工资下降。

财政拖累是指由于税收制度参数不完全适应通胀而导致税收负担增加的现象。有分析者指出，当一个国家的税收和福利制度没有根据通货膨胀进行调整的时候，有孩子的低收入家庭通常是最容易受到有效税率影响的群体。

2023年工资征税报告专门有一章名为“经合组织国家劳动税和福利指数化”的专题，该专题显示：2022年以来的高通胀率重新激发了经合组织国家对劳动所得免征额、社会保障性缴款门槛等指数化政策的兴趣，因为这是减轻财政拖累的一个重要手段；根据向经合组织国家分发的调查问卷结果，经合组织国家之间和内部指数化实践各不相同，17个国家根据通胀自动调整其个人所得税制度，而21个国家则在自由裁量基础上这样做；21个国家的社会保障性缴款门槛进行自动调整，19个国家政府发放福利门槛自动调整；在大多数发生自动指数化的国家，价格通胀被用作基准；2019年—2022年，有孩子的低收入家庭的名义工资上涨给税收负担带来的上行压力尤其明显。

提高对劳动力征税的效率以促进经济复苏

经合组织税收政策和统计司代理司长库尔特·范登德在接受记者采访时表示，2023年工资征税报告强调了调整税收制度以应对通胀的重要性，包括将个人所得税制度指数化，而经合组织只有不到一半的成员国这样做。范登德还强调：“在大多数经合组织国家，平均实际工资下降，而劳动所得的有效税率上升，工人工资在2022年遭受了双重打击。同时，名义工资的增长将工人推向更高的税级，并使他们失去了获得税收减免和现金福利的资格，这种影响对有子女的低收入家庭尤为明显。”

2023年工资征税报告引起了一些税收学者的关注。美国税收基金会研究员亚历克斯·蒙登和丹尼尔·邦恩对拜登政府近期公布的2024财年预算案中的个人所得税改革建议提出委婉批评：“美国和国外的政策制定者在考虑对劳动力征税时，了解劳动者的现有“税收楔子”是有帮助的。”世界纳税人协会秘书长克里斯蒂娜·埃纳奇建议，各国政策制定者在税制设计时应高度重视“税收楔子”：“为了提高对劳动力征税的效率，政策制定者应该了解各种类型家庭“税收楔子”以及税收负担。在制定促进经济强劲复苏的税收政策时，这一点尤为重要。”